成本與效應: 以整合性成本制度提升獲利與績效 | 誠品線上

Cost & Effect: Using Integrated Cost Systems to Drive Profitability and Performance

內容簡介

內容簡介 唯有從回顧檢討的觀點， 轉化成以前預測的角度來看成本管理， 成本與績效評估制度，才能與企業策略及營運之道的研擬和執行充分整合為一體。 《平衡計分卡》作者的另一精心大作。 本書對經理人而言是一本實用手冊，他們可藉此書了解企業該如何利用成本與績效管理制度來提升獲利與營運績效。這本書也是作者過去十五年協助研究出的現代成本管理方法，以整合、詳盡的方式呈現在讀者面前。相信一般經理人多少都聽過作業基礎成本制度、作業基礎管理、「改善」成本制度(kaizen costing)與非財務績效評估方法，但是這些創新工具彼此的關係如何？是取代對方或互相配合？它們是否與既有的財務制度契合？還是說企業必須以全新的一套整合工具取代既有的成本制度？本書便是針對上述的問題提供明確的答案。 本書採用兩個重要的概念：第一，精確地衡量作業成本；第二，以持續與間歇性的改良手段來降低成本。這兩個概念能使財務的功能由被動的記錄、報告過去，轉換成積極主動的影響未來。本書說明的正是如何在觀念上做調整，從回顧檢討的觀點跳成前瞻預測的角度來看成本管理。唯有如此，成本與績效評估制度才能與企業策略及營運之道的研擬和執行充分整合為一體。 本書詳細說明進階作業基礎成本(activity-based costing)系統的潛力與功能，明確指出作業基礎成本系統並不只局限在生產工廠內，也不是只能用於衡量與管理製造業的生產成本。書中提供足夠的實例說明，指引企業如何將作業基礎成本系統的資訊做廣泛的應用，比方說：催化作業流程的改善；管理產品的多樣性；加強下訂單、定價與通路等作業層面的顧客關係；管理與供應商的關係以降低成本，而不是只降低產品價格；影響未來產品的設計、服務與顧客關係等等，以便能讓讀者了解現代成本管理系統應當如何應用在製造業與服務業，甚至橫跨整個企業作業的價值連鎖體系。 ◎各方推薦 許多人都可能分別聽過ABC ABM，Balanced Scorecard，Kaizen Costing，Target Costing，EVA，Value Engineering，SCM，ERP和Strategic Cost Management等現代管理哲學、方法與制度，有效執行上述任何一種法寶都可能讓組織降低成本並提高附加價值。但是如果能充分整合這些創新的工具，則經濟效益的提升必數倍於往昔。本書作者融合學術理論和實務經驗，以深入淺出的方式，告訴讀者如何以作業為出發點，配合組織的整體策略，整合貫通前述工具，建構企業資源規畫系統，來獲取最高的經濟價值與效益，非常值得推介。 ──蔡揚宗〈台大會計學系名譽教授〉 《成本與效應》一書明白揭櫫獲致競爭優勢所需具備的資訊系統，並剖析未來的成本管理發展方向及驅動力，使經理人得以在新世紀的競爭中擬定最佳決策，亦幫助企業持續不斷地進行組織學習及改善，實為一趨勢性的經營管理書。 ——林憲銘（緯創資通董事長、前宏碁電腦集團總經理） 在十倍速的時代，面對全球快速變遷的競爭環境，經理人需要即時而又有效的成本資訊，用來做經營決策的分析以及經營成效的評估，本書兩位作者提出建構企業全面資源系統的願景，以作業基礎成本系統為主軸，發展出一套結合財務、成本、效益與績效評估的資訊系統，正可滿足現代經理人對整合資訊的需求，是本書的特點，實在值得企業經理人參考。 ──李焜耀〈佳世達科技董事長〉 這是一部經營者及財務主管的必備讀物，藉此他們可以重新思考如何處理成本，不再只是使用傳統的財務報告，而可以結合一些新的成本管理技巧，幫助企業更上一層樓。 ──唐錦榮〈禾伸堂董事長〉 本書清楚地闡述作業基礎成本系統的基本原則及效益，它能超越傳統財務報告的靜態成本資訊，還能提供關於顧客、產品、作業流程、獲利性等決策所需的成本資訊，提供經理人對成本制度一個廣泛且綜合的導覽。 ──鄭懷志〈力山工業副總經理〉

作者介紹

作者介紹 ■作者簡介羅伯‧柯普朗羅賓‧庫柏柯普朗現為哈佛商學院教授。之前，他曾任教於卡內基-麥倫大學工業設計學院，並於1977-1983年間擔任該學院的院長。他為北美、歐洲許多大企業規畫績效評估及成本管理系統，而且定期在北美、南美、歐洲、亞洲和以色列各地開設講座。 柯普朗的研究集中在嶄新的成本及績效評估系統上，主要為作業基礎成本制度和平衡計分卡。著書九本、文章超過百篇的柯普朗，因著作物、教學成果，得獎無數。 與大衛．諾頓合著有《平衡計分卡》。庫柏現為彼得‧杜拉克研究管理中心管理學教授、世界經濟中的美日關係研究學會會長，以及曼徹斯特商學院訪問教授，並為全球各大企業擔任諮詢顧問。 庫柏是作業基礎成本制度主要創造者，著書五本，且經常為《Accountancy》《Accounting》《Accounting Horizons》《Advances in Management Accounting》《哈佛商業評論》等專業刊物供稿。 庫柏是第一屆會計教育創新獎(Innovations in Accounting Education Award)的得主，並曾獲管理會計卓越貢獻獎(Notable Contributions to Management Accounting Literature Award)。徐曉慧江蘇寶應人，輔仁大學英文系畢業，美國堪薩斯州大學碩士。曾任天下雜誌編譯、記者，中國廣播公司新聞編譯。Robert S. KaplanRobin Cooper

產品目錄

產品目錄 目次 ＜專文推介＞運用整合性成本制度促進利潤及績效／吳安妮 ＜導讀＞成本與績效管理制度之發展／杜榮瑞 ＜中文版序＞李慶明 ＜作者序＞ 1 成本與績效管理制度 2 設計成本與績效評估系統的四個階段 3 標準成本制度與彈性預算制度 4 第三階段財務制度——根據標準成本制度做升級與補充 5 “改善”成本制度與假利潤中心制度 6 作業基礎成本制度概論 7 衡量產能資源成本 8 營運性作業基礎管理 9 策略性作業基礎管理——產品組合與定價 10 策略性作業基礎管理——顧客 11 策略性作業基礎管理——供應商關係與產品開發 12 作業基礎成本系統在服務業的應用 13 擴展作業基礎成本系統 14 第四階段——作業基礎成本系統與企業整合系統之整合 15 第四階段——使用作業基礎成本制度制定預算與轉撥計價

商品規格

試閱文字

導讀 :

〈導讀〉

成本與績效管理制度之發展

◎    台大會計系教授杜榮瑞

 《成本與效應》這本書顧名思義似乎在探討成本資訊對企業（或任何組織）決策的影響，閱讀本書後發現其主要內容在回顧、分析與闡述各種成本與績效管理制度，以及成本制度對企業所提供的功能。當然，透過這樣的解析，不難發現成本對決策之影響。

 質言之，本書將成本與績效管理制度之發展概分為四個階段，並分別剖析其設計、運作與優缺點。依本書作者之觀察，第一階段的成本制度並不完整，交易的控制不健全，會計紀錄品質不佳，就對外的財務報導、內部的產品或顧客成本計算以及作業與策略控制言，其功能極為有限，這是最為粗糙的成本制度。

 第二階段的成本制度以財務報告為導向，因此，其產生之資訊符合財務報告之需求，但其反映之產品與顧客成本則不正確，儘管滿足一般公認會計原則，而簽證會計師也出具無保留查核意見。第二階段的成本制度另一特徵乃是藉由責任中心（如成本中心）掌控成本，而非以作業活動或營運過程為焦點，這種特色固有兼顧部門績效衡量與成本計算之理想，然而此一理想並無法實現，因為成本計算不正確，而提供給作業員工之資訊不是太過籠統，就是及時性不足。

 就成本計算言，雖然第二階段的成本與績效管理制度採用二階段分攤方式，但在第一分攤階段係將資源成本攤派至成本中心，而非攤派至作業活動；在第二分攤階段時，再將成本中心之成本分攤至產品，亦即：資源→成本中心→產品。

 在第二階段分攤時，以產量或與產量成比例的分攤基礎當做成本動因，例如：直接人工小時或機器小時。就績效管理言，第二階段的成本制度採行標準成本與彈性預算制度，此種做法固有助於控制所謂「變動成本」，但是當標準的設定基於過去之績效時，往往使員工欠缺「持續改善」之動機，而以達到標準為滿足。此外，績效報告或資訊並沒有傳遞給第一線員工，使得這些員工無法基於數據，自主管理及自行處理問題。對於處於快速變遷的環境之企業言，無法做出快速的回應。

 針對第二階段的成本與績效管理制度，本書作者以德國及美國的企業為例，分析評述其設計與運作情形，其中，以德國企業內部的成本中心為數之多，令人印象深刻，此種眾多成本中心的設計乃在將成本中心同質化，以便於控制成本。

 第三階段的成本與績效管理制度，仍然可以滿足對外財務報告之需，也可以正確衡量產品（或顧客）之成本，此外，作業資訊可以回饋給第一線員工團隊，供他們自主管理、自我改善及掌握品質、效率與時間。第三階段的成本與績效管理制度結合「改善」成本制度（kaizen costing）、假利潤中心（psuedo-profit center）以及作業基礎成本／管理制度（activity-based costing/ management, ABC/ABM）之特色。這些做法可以克服第二階段成本制度之缺點，例如，沿襲自日本企業的「改善」成本制度提供作業與非作業方面之資訊予第一線的員工（團隊），促進即時回應與自行處理問題，而且，不以達到標準為滿足，而是強調持續改善。假利潤中心制度的做法，則是利用「利潤」（含收入、成本與利潤）的誘因激勵員工，避免因強調成本所帶來的負面感覺。因為員工並不能為利潤中心決定價格、產品組合、顧客組合等，因此，稱之為「假利潤中心」。

        在作業基礎成本／管理制度的設計與運作中，仍採用二階段的成本分攤方式，但在第一分攤階段將總分類帳上的各項資源成本用估計的方法，攤派至作業活動，而於第二分攤階段再將作業活動的成本攤派至成本標的，成本標的包括產品、產品線或顧客，視決策需要而定。第二分攤階段採用之成本動因（稱之為作業成本動因 [activity cost driver]）不侷限於與產量成比例的分攤基礎，而強調因果關係的對應。例如：上線生產前的調整或準備活動（set-up）之成本，則與set-up次數或時間較有關係，而與生產數量較無直接關係，因此，對於此類作業活動成本不宜按生產數量或機器小時做為分攤基礎。

        ABC/ABM制度的特色之一，乃是將企業或組織的作業活動分類為單位層級（unit-level）、批次層級（batch-level）、產品維護層級（facility-sustaining level），不同層級的作業活動各有其不同之成本動因。此種做法與第二階段的成本制度有相當大的不同，因為不是所有的作業活動均屬單位層級，採用生產數量做為唯一的成本動因，則隱含假設所有作業活動均是單位層級的作業活動。此外，「簡單」（樣式只有一種）的工廠與「複雜」（樣式繁多）的工廠之資源耗費差異，也無法自成本數據顯現出來。

        ABC/ABM的另一特色乃是對產能供給（supply）與產能使用（usage）做了極為明確的區分，這有助於正確計算產品（或顧客）成本，從而有助於定價與產品組合之決定，更有助於從事產能規畫與管理。一般帳簿上所記載的年度（或期間）之產能成本，指的是供給某一程度的產能之成本，此種資源的提供通常是事先規畫購置以供日後使用，由於購買條件（如：最低購置量）或市場需求的關係，所購置（供給）之產能常與所使用之產能水準有一差距。

        ABC/ABM特別強調這種差異，因此，在ABC/ABM的觀念架構中有一著名方程式：

資源的供給成本 = 使用的資源成本 + 未使用的資源成本

        在計算產品（或顧客）的成本時，將這些產品生產過程中所使用（消耗）的資源成本，累積攤派至各產品上，而未使用的資源成本數據則可供決策者做資源規畫與管理的參考。為了避免ABC提供之資訊流於歷史資訊，而無前瞻價值，且不夠及時，本書作者主張使用預算的產能成本，而非實際發生之成本，作為計算產能的成本動因率；另外，為了表現所供給（購置）的既有產能乃是在實際可行的情況下的最大容量，本書作者認為應使用實際可達成產能（practical capacity）計算成本動因率，唯有如此，才能明顯反映資源的使用與剩餘情形，透過差異分析，更可將效率與產能使用情形之差異，以數據顯示出來。

        ABC制度除了將產品生產過程中所消耗（使用）的資源之成本，加以累積攤派外，也可擴充至生產過程之外的其他活動，包括：產品開發、行銷、會計、人事、總務等作業之成本計算。除了可應用在製造業外，ABC/ABM制度也可應用於服務業，甚至政府機關。

        利用ABC所產生的資訊，也可進一步應用在作業管理（即 operational ABM）與策略管理（即 strategic ABM）上。作業管理的應用包括：增進效率、降低成本，以及提升資產的使用率。如前所述，ABC係以作業活動為基礎的成本制度，因此，實施ABC之後，企業可以獲得不同作業層級之作業成本，進一不可將作業活動區分為有附加價值與無附加價值之作業及其成本，也可將品質作業活動之成本分別列示為預防成本、檢驗成本、內部失敗成本及外部失敗成本。經由ABC之資訊，企業可以評估是否「將事情做對了」，也可以評估不同之作業改善計畫（如全面品質管理 [TQM]）所帶來之效應。在策略管理的應用方面，藉由ABC的資訊，企業可以評估是否「做對了事」，包括產品組合的決定、定價、顧客關係、供應商的選擇，以及產品的設計與發展。

        綜上，第三階段的成本與績效管理制度，可以：(1)滿足財務報導之需，(2)正確（未必精確）計算產品成本，以及(3)協助從事作業管理與策略性決策。這種成本制度往往為成本與績效管理而單獨設計，與企業組織的其他系統沒有連結在一起，儘管可能使用共同的資料庫。

        第四階段的成本與績效管理制度則與企業整合系統（enterprise-wide systems, EWS；如企業資源規畫系統 [ERP]）結合在一起，使之成為完整的企業作業、財務與管理的系統。EWS有一共同的資料結構及中央式的資料庫，不論在何處，均可輸入與擷取資料，此種系統也將企業與其供應商及顧客連結在一起。ABC與EWS的連結將使企業有更即時、更正確的作業成本及其他非財務方面的資料。儘管這樣的願景早可實現，但本書作者警告，不要以為企業有了EWS，即可以自第二階段的成本制度跳至第四階段。易言之，沒有ABC/ABM的基本架構與核心概念之運用就貿然進入第四階段，仍無法使成本制度達成其對企業組織之功能。

        本書共分十五章，第一章對全書做一瀏覽，第二章提出「四階段的成本制度」架構，並分別概述每個階段成本制度之特色。第三章詳細敘述與分析第二階段的成本制度，並附有德國的GPK制度。第四章開始至第十三章，均屬於討論第三階段成本制度之範圍，其中第六至第十三章則逐章詳細闡述與釐清有關ABC/ABM之觀念，想要全盤透徹了解ABC/ABM的讀者，這八章絕對不可錯過。第十四至十五兩章則敘述第四階段的成本制度。

        本書的作者包括哈佛大學的Robert Kaplan教授以及喬治亞大學的Robin Cooper教授。這兩位教授乃是在1980年帶首先提倡ABC的學者，他們豐富的實地研究經驗，把ABC/ABM遭人誤解誤用的觀念，一一澄清，也用簡短的案例，將營利與非營利事業設計與實施ABC/ABM的情形，不厭其煩地加以闡明，更把ABC/ABM如何巧妙地與全面品質管理、企業改造、附加經濟價值（economic value-added）的實務以及限制理論（theory of constraints）加以結合，做了說明。對於會計有成見的學者或企業界人士，閱讀本書之後，應會改變其看法；對於會計的功能常自我設限的會計人員，閱讀本書之後，當會發現會計對企業而言是有附加價值的。不論是基於全球競爭的考量，或是基於知識經濟的來臨，這是一本值得閱讀的書。

活動

• 5/9前 全站滿$3,000享92折
• 5/9前 全站滿$1,500享93折
• 5/9前 全站滿$5,000享9折